Понятие основных средств

В современных условиях хозяйствования основные средства становятся незаменимым элементом полноценной деятельности организации. В совокупности с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами они обеспечивают нормальное функционирование предприятия. Стоимость основных средств может составлять существенную часть в общей стоимости имущества, а по причине долгосрочного характера своего использования они оказывают влияние на финансовый результат деятельности в течение длительного периода времени. Основные средства присутствуют практически в каждой организации, а их учет имеет ряд своих особенностей, начиная от приобретения и заканчивая списанием.

Основные средства как объект бухгалтерского учета

Основные средства – это часть имущества, которая используется при производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), а также для управленческих целей предприятия, либо предоставляется за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

Методологические основы отражения информации об основных средствах и порядок организации бухгалтерского учета данных объектов установлены двумя нормативными актами:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01). Действует с отчетности 2001 г.;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Действуют с 01.01.2004 г.

Следующие два документа взаимосвязаны с ПБУ 6/01 и имеют отношение к учету основных средств:

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н. Действуют с отчетности за 2003 г.;
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15. Действуют с 01.01.1997 г.

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств учитывают нормы:

• Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160. Действует с 01.01.1994 г.;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 166н. Действует с отчетности 2009 г.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 для того, чтобы организация приняла актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, необходимо одновременное выполнение нескольких условий:

1. объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект должен быть предназначен для использования в течение длительного периода времени (срока продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
3. объект не должен быть предназначен для продажи;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Помимо вышеперечисленных критериев необходимо проверить соответствие стоимости актива установленному лимиту. В соответствии с абз.4 п.5 ПБУ 6/01 организация вправе отражать имущество, стоимостью в пределах зафиксированного в учетной политике лимита (но не более 40 000 руб. за единицу), в составе материально-производственных запасов. Решение об установлении лимита отнесения активов к материально-производственным запасам необходимо отразить в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/2008). В противном случае все объекты, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01, независимо от их стоимости, должны учитываться в составе основных средств и амортизироваться в общеустановленном порядке.

Справка: Правовая норма в отношении «малоценных» основных средств стоимостью не более 40 000 руб. введена приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н и распространяется на объекты, которые приняты к учету после 1 января 2011 года. До 1 января 2011 года данное стоимостное ограничение в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н составляло 20 000 руб. и применялось к объектам, приобретенным (принятым к учету) после 1 января 2006 года.

В отношении некоммерческих организаций абз.6 п.4 ПБУ 6/01 устанавливает критерий признания объектов в качестве основных средств – использование актива для достижения целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в коммерческих целях), для управленческих нужд. При этом объект должен быть предназначен для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, и не предполагается его дальнейшая перепродажа.

Порядок отражения активов, которые относятся к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета следующий:

       - активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд) принимаются к учету на синтетический счет 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств на счете 01 ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и т.д.;

       - активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование, принимаются к учету на синтетический счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам;

       - активы, полученные по договорам аренды, в целях организации надлежащего учета указанных объектов, принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

• Здания;
• Сооружения;
• Рабочие и силовые машины и оборудование;
• Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• Рабочий, продуктивный и племенной скот;
• Многолетние насаждения;
• Внутрихозяйственные дороги;
• Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• Земельные участки;
• Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• Прочие объекты.

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 данное положение не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

Основные средства как объект налогового учета

Согласно п.1 ст.257 НК РФ к основным средствам относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В налоговом учете основные средства подразделяются на:

       1. амортизируемые:
           1.1. подлежащие амортизации;
           1.2. не подлежащие амортизации;
       2. неамортизируемые.

Основные средства, которые относятся к амортизируемому имуществу, должны отвечать признакам п.1 ст.256 НК РФ, а именно:

       - имущество должно находиться в собственности организации, в оперативном управлении или хозяйственном ведении (возможны исключения, непосредственно предусмотренные НК РФ);
       - имущество должно использоваться для извлечения дохода;
       - стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;
       - срок полезного использования имущества должен быть свыше 12 месяцев;
       - первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

Анализ ст. 256, 257 НК РФ и ПБУ 6/01 дает понять, что в целом критерии отнесения объектов к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете совпадают.

Федеральным законом от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ было устранено существовавшее различие относительно порядка учета «малоценного» имущества (стоимостью менее 40 000 руб. при сроке использования более 12 месяцев), который допустим в бухгалтерском и налоговом учете. Изменение касается таких объектов, как:

• инструменты;
• приспособления;
• инвентарь;
• приборы;
• лабораторное оборудование;
• спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ.

Ранее в налоговом учете данное имущество относилось исключительно к материалам и стоимость его списывалась при вводе в эксплуатацию. При этом, если в бухгалтерском учете такие активы признавались основными средствами в соответствии с учетной политикой организации, это неизбежно приводило к возникновению расхождений. Начиная с 1 января 2015 г. согласно пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ организация вправе самостоятельно определять порядок признания «малоценного» имущества: учитывать его в качестве основных средств или отражать в составе материальных расходов. При этом нужно исходить из срока его использования и иных экономически обоснованных показателей.

Понятие и состав инвентарного объекта

В бухгалтерском учете

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с абз.1 п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:

• объект со всеми принадлежностями и приспособлениями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Это может быть один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект учета состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, то следует руководствоваться нормой абз.2 п.6 ПБУ 6/01. В данной ситуации каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. Поскольку бухгалтерское законодательство не раскрывает понятия «существенности», организации необходимо самостоятельно определить отклонения по срокам полезного использования в абсолютном или процентном выражении, которые она будет считать существенными.

В целях организации бухгалтерского учета и надлежащего контроля за сохранностью основного средства каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Обычно присвоенный инвентарный номер наносится на объект основных средств краской или к нему прикрепляется металлический жетон с выбитым номером. Инвентарный номер сохраняется в течение всего срока нахождения объекта основных средств в данной организации. Не рекомендуется присваивать инвентарный номер выбывшего основного средства объектам вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Арендованное основное средство может учитываться организацией-арендатором по инвентарному номеру, присвоенному организацией-арендодателем.

В налоговом учете

Поскольку гл.25 НК РФ не дает определения единицы учета основных средств для целей налогообложения, то следует обратиться к п.1 ст.11 НК РФ. В соответствии с данной нормой институты, понятия и термины других отраслей законодательства (семейного, трудового и т.д.), которые используются в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях (если иное не предусмотрено НК РФ).

Таким образом учет основных средств в налоговом учете ведется также, как и в бухгалтерском учете, по инвентарным объектам.

Похожие статьи:

Основные средства → Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств

Основные средства → «Малоценные» основные средства в 2016 году

Бухгалтерские новости → «Первичку» по амортизируемому имуществу хранят 4 года