Порядок расчета ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД применятся в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346.26 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели,
которые в надлежащем порядке перешли на специальный налоговый режим при соблюдении всех условий и ограничений, установленных налоговым законодательством. Будучи плательщиками ЕНВД организации и ИП обязаны производить расчет единого налога. Как правильно это сделать подробно рассмотрим в данной статье.
Содержание:
- 1. Налоговый период по ЕНВД
- 2. Налоговая база по ЕНВД
- 2.1. Вмененный доход
- 2.2. Базовая доходность
- 2.3. Корректирующий коэффициент К1
- 2.4. Корректирующий коэффициент К2
- 2.5. Физический показатель
- 3. Расчет налоговой базы по ЕНВД
- 3.1. Расчет налоговой базы за квартал, в котором произведена постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД
- 3.2. Расчет налоговой базы за квартал, в котором произведено снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД
- 4. Налоговая ставка ЕНВД
- 5. Формула для расчета ЕНВД
- 6. Расходы, уменьшающие ЕНВД
- 7. Срок уплаты ЕНВД в бюджет
- 8. Срок представления налоговой декларации по ЕНВД
Налоговый период по ЕНВД
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Это значит, что по окончании каждого квартала «вмененщик» должен исчислить налог и уплатить его в бюджет. Для расчета суммы ЕНВД используется следующая формула:
где
- НБ – налоговая база;
- Ст – ставка единого налога.
Разберем основные составляющие формулы.
Налоговая база по ЕНВД
В соответствии с п.2 ст.346.29 НК РФ налоговая база равна величине вмененного дохода и представляет собой произведение базовой доходности и количества единиц физического показателя, соответствующего определенному виду деятельности.
где
- НБ – налоговая база;
- ВД – вмененный доход;
- БД – базовая доходность;
- ФП – физический показатель
Вмененный доход
В целях исчисления ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ). Понятие вмененного дохода раскрывает ст.346.27 НК РФ. В соответствии с абз.2 указанной нормы, это потенциально возможный доход плательщика единого налога, на величину которого влияют несколько факторов.
Таким образом реальный доход налогоплательщика абсолютно не имеет никакого значения. На законодательном уровне ему вменяется тот доход, который он потенциально может получить при осуществлении того или иного вида деятельности (но с учетом особенностей, оказывающих влияние на реальный доход: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы и т.д.)
Базовая доходность
Согласно абз.3 ст.346.27 НК РФ базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении, которая соответствует единице физического показателя по определенному виду «вмененной» деятельности. Устанавливается она в расчете на месяц.
Фиксированные значения базовой доходности приведены в п.3 ст.346.29 НК РФ.
Таблица 1 – Размеры базовой доходности на единицу физического показателя по видам предпринимательской деятельности
Вид предпринимательской деятельности | Физически показатель (ФП) | Базовая доходность (БД) в месяц (руб.) на единицу ФП | Ограничения по применению ЕНВД |
Бытовые услуги | Количество работников (включая ИП) | 7 500 на 1 чел. | |
Ветеринарные услуги | Количество работников (включая ИП) | 7 500 на 1 чел. | |
ТО, ремонт, и мойка машин | Количество работников (включая ИП) | 12 000 на 1 чел. | |
Услуги платных автостоянок | Общая площадь стоянки (в м2) | 50 на 1 м2 | |
Грузовые перевозки автотранспортом | Количество транспортных средств | 6 000 на 1 тр. средство | Число машин не должно быть более 20 (пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ) |
Пассажирские перевозки автотранспортом | Количество посадочных мест | 1 500 на 1 место | |
Розничная торговля через магазины и павильоны | Площадь торгового зала (в м2) | 1 800 на 1м2 | Площадь торгового зала не должна превышать 150 м2 (пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ) |
Розничная торговля на крытых рынках, в торговых комплексах, киосках, с прицепов и др., площадь торгового места в которых менее 5 м2 | Количество торговых мест | 9 000 на 1 место | |
Розничная торговля на крытых рынках, в торговых комплексах, киосках, с прицепов и др., площадь торгового места в которых более 5 м2 | Площадь торгового места (в м2) | 1 800 на 1 м2 | |
Развозная и разносная розничная торговля | Количество работников (включая ИП) | 4 500 на 1 чел. | |
Реализация товаров через торговые автоматы | Количество автоматов | 4 500 на 1 автомат | |
Услуги общепита через рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные | Площадь зала обслуживания посетителей (в м2) | 1 000 на 1 м2 | Площадь зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 м2 (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ) |
Услуги общепита через киоски, палатки и др. | Количество работников, (включая ИП) | 4 500 на 1 чел. | |
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь нанесения изображения (в м2) | 3 000 на 1 м2 | |
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь экспонирующей поверхности (в м2) | 4 000 на 1 м2 | |
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности (в м2) | 5 000 на 1 м2 | |
Размещение рекламы на транспортных средствах | Количество транспортных средств | 10 000 на 1 тр. средство | |
Сдача в аренду жилых помещений для временного размещения и проживания, гостиничные услуги | Общая площадь для временного размещения и проживания (в м2) | 1 000 на 1 м2 | Общая площадь для временного проживания и размещения не должна превышать 500 м2 (пп.12 п.2 ст.346.26 НК РФ) |
Сдача в аренду торговых мест (без торгового зала) и объектов общепита (без зала обслуживания) площадью менее 5 м2 | Количество переданных в аренду объектов | 6 000 на 1 объект | |
Сдача в аренду торговых мест (без торгового зала) и объектов общепита (без зала обслуживания) площадью более 5 м2 | Площадь переданного в аренду объекта (в м2) | 1 200 на 1 м2 | |
Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита площадью менее 10 м2 | Количество переданных в аренду участков | 10 000 на 1 объект | |
Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов торговли и общепита площадью менее 10 м2 | Площадь переданного в аренду участка (в м2) | 1 000 на 1 м2 |
На основании п.4 ст.346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (увеличивается или уменьшается) на коэффициенты К1 и К2.
Корректирующий коэффициент К1
К1 или коэффициент-дефлятор позволяет учесть инфляционную составляющую при расчете вмененного дохода. Ежегодно до 20 ноября Минэкономразвития России утверждает и публикует в «Российской газете» размер дефляционного коэффициента для ЕНВД на следующий календарный год (п.2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р, абз.27 п.2 ст.11 НК РФ).
Обратите внимание!
В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ в Налоговый кодек, коэффициент-дефлятор может быть установлен иным способом (к примеру, федеральным законом) и после 20 ноября.
В таблице ниже приведены значения коэффициента К1 по годам.
Таблица 2 – Размеры коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения ЕНВД по годам
Год, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер | Основание |
2016 | 1,798 | Федеральный закон от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ; Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772; Информация Минэкономразвития России («Российская газета», № 266, 25.11.2015 г.); |
2015 | 1,798 | Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685 |
2014 | 1,672 | Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652 |
2013 | 1,569 | Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 г. № 707 |
2012 | 1,4942 | Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 г. № 612 |
2011 | 1,372 | Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 г. № 519 |
2010 | 1,295 | Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 г. № 465 |
2009 | 1,148 | Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 392 |
2008 | 1,081 | Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 г. № 401 |
2007 | 1,096 | Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 г. № 359 |
2006 | 1,132 | Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 г. № 277 |
2005 | 1,104 | Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 г. № 298 |
2004 | 1,133 | Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 г. № 337 |
2003 | 1 | Федеральный закон от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ |
На 2016 год размер К1 установлен на уровне 2015 года, и равен 1,798. Значит при расчете ЕНВД в 2016 году базовую доходность нужно умножить именно на это значение.
Корректирующий коэффициент К2
На размер выручки организации (индивидуального предпринимателя) оказывает влияние не только инфляция, но и ряд других факторов. К их числу относятся (абз.6 ст.346.27 НК РФ):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величина доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло и др.
Для того, чтобы «вмененщик» смог учесть эти особенности при расчете единого налога, Кодексом предусмотрен корректирующий коэффициент К2. Решение о корректировке базовой доходности с помощью данного коэффициента принимают местные власти (п.6 ст.346.29 НК РФ).
На основании п.3 ст.346.26 НК РФ в нормативном правовом акте они устанавливают:
- конкретные значения К2 или;
- значения отдельных составляющих К2.
В первом случае при определении значений корректирующего коэффициента представительные органы учитывают совокупность тех факторов, от которых зависит результат предпринимательской деятельности (абз.6 ст.346.27 НК РФ).
Пример 1.
На территории Ковровского района Владимирской области в соответствии с Решение Совета народных депутатов от 02.08.2005 г. № 11/64 для исчисления единого налога коэффициент К2 установлен с учетом совокупности особенностей ведения бизнеса на «вмененке».
Конец примера
Во втором случае, чтобы получить конечную величину корректирующего коэффициента, налогоплательщику придется перемножить подкоэффициенты (значения показателей К2), которые учитывают особенности ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные абз.6 ст.346.27 НК РФ (абз.2 п.6 ст.346.29 НК РФ).
Пример 2.
В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД на территории города Ярославля Решением Муниципалитета от 08.11.2005 № 147 (Приложение № 1) установлены значения К2, учитывающие:
- величину доходов в зависимости от видов деятельности (Кд);
- место ведения предпринимательской деятельности в г. Ярославле по территориально-экономическим зонам (Км);
- ассортимент товаров для розничной торговли (Ка);
- величину доходов в зависимости от типа объекта общественного питания (Кт);
- величину доходов в зависимости от уровня развития муниципального образования и средней зарплаты работника, работающего по трудовому договору (Кз).
И для того, чтобы определить окончательную величину коэффициента К2 (например) при оказании услуг платных автостоянок, нужно перемножить показатели Кд, Км и Кз (п.3.2 Решения Муниципалитета от 08.11.2005 № 147).
Конец примера
По правилам п.7 ст.346.29 НК РФ значения К2:
- устанавливаются на период от 1 календарного года;
- не должны быть менее 0,005 и более 1 (включительно).
Важно!
Узнать значения К2 Вы можете на сайте ФНС России либо на официальных сайтах административно-территориальных единиц.
Выберете в верхнем поле сайта (nalog.ru) соответствующий регион и перейдите к разделу страницы о ЕНВД «Особенности регионального законодательства».
Если местный представительный орган не успел утвердить К2 до начала следующего календарного года, то в новом году применяются значения корректирующего коэффициента предыдущего года. Аналогичный порядок действует в случае, когда правовой акт о внесении изменений в действующие значения К2 не вступил в силу в установленном порядке. (Пункт 7 ст.346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2011 г. № 03-11-06/3/82.)
Пример 3.
В ноябре 2015 года Собрание представителей N-го муниципального района утвердило новые значения коэффициента К2 на следующий календарный год. Соответствующее решение было опубликовано 8 декабря 2015 года.
Согласно п.1 и п.5 ст.5 НК РФ принятый акт не может вступить в силу с 2016 года, поскольку был опубликован менее чем за 1 месяц до его начала (письма Минфина России: от 23.04.2008 г. № 03-11-03/07, от 20.02.2008 г. № 03-11-04/3/80).
Значит в 2016 году на территории N-го муниципального района налогоплательщики при расчете единого налога корректируют базовую доходность на К2, который действовал в 2015 году.
Конец примера
Норма п.7 ст.346.29 НК РФ запрещает изменять значения К2 в течение календарного года. Однако Налоговым кодексом предусмотрено одно исключение (п.4 ст.5 НК РФ), и с таким подходом соглашаются контролирующие органы: если законодательный акт устанавливает для налогоплательщиков более выгодное значение К2 и распространяется на налоговые правоотношения, которые возникли до его вступления в силу (на что должно быть прямое указание в документе), то новый коэффициент будет действовать с той даты, которая указана в акте (письма Минфина России: от 04.06.2010 г. № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 г. № 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 г. № 03-11-04/3/507 и т. д.; письмо ФНС России от 02.04.2008 г. № 02-7-11/110@).
Если же новое значение К2 ухудшает положение налогоплательщиков, то он должен применяться в общем порядке, то есть с 1 января года, следующего за годом его принятия (абз.3 п.1 ст.5 НК РФ, письма Минфина России: от 04.06.2010 г. № 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 г. № 03-11-06/3/96, от 04.08.2008 г. № 03-11-03/16 и др.).
Как отмечает Министерство экономического развития РФ в письме от 14.04.2010 г. № Д05-1093 любое увеличение К2 должно быть мотивированным и иметь экономическое основание. Не допускается установление дополнительных и необоснованных обременений, которые ухудшают материально-финансовой положение представителей малого и среднего бизнеса. Такие решения могут быть обжалованы в судебном порядке.
Корректировка К2 с учетом фактического периода работы
До конца 2008 года организации и ИП на ЕНВД могли корректировать коэффициент базовой доходности К2 с учетом фактического времени ведения «вмененной» деятельности в течение налогового квартала на основании п.6 ст.346.29 НК РФ.
Однако с 1 января 2009 года они такой возможности лишись в связи с вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ, который исключил из указанной нормы 3-й абзац. (Письма Минфина России: от 24.06.2009 г. № 03-11-09/221, от 15.05.2009 г. № 03-11-09/170, от 15.05.2009 г. № 03-11-09/169 и пр., письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 г. № 19-12/000213@.)
Финансовое ведомство добавляет, что К2 не корректируется и в том случае, когда отдельные физические показатели (транспортные средства, рекламные конструкции и т. п.) не используются в предпринимательской деятельности в течение какого-то периода времени (письма Минфина России: от 23.01.2013 г. № 03-11-11/24, от 30.10.2009 г. № 03-11-06/3/263, от 22.05.2009 г. № 03-11-11/89 и др.).
Между тем налогоплательщик может учесть при определении К2 такие особенности ведения бизнеса, как:
- сезонность;
- режим работы и т.д.,
но при условии, что соответствующие показатели для расчета корректирующего коэффициента установлены в местном нормативном акте (абз.6 ст.346.27 НК РФ, абз.2 п.6 ст.346.29 НК РФ, письмо ФНС России от 23.01.2009 г. № ШС-22-3/59@).
Физический показатель
Физический показатель характеризует вид «вмененной» деятельности. Узнать его можно из п.3 ст.346.29 НК РФ. Например, для:
- общепита – это площадь зала обслуживания посетителей или количество работников;
- грузовых автоперевозок – количество транспортных средств;
- пассажирских автоперевозок – количество посадочных мест и т.д.
Если физический показатель изменился в каком-либо месяце квартала, то учесть такое изменение нужно с начала этого месяца. Такой порядок предусмотрен п.9 ст.346.29 НК РФ. В результате при определении налоговой базы понадобится учесть разные величины физического показателя в каждом месяце налогового периода.
Пример 4.
ООО «ТрансЭкспедиция» оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. В отношении данного вида деятельности организация применяет ЕНВД. По состоянию на 1 января 2016 года у перевозчика числилось 15 машин. В феврале одна из машин была продана.
В соответствии с п.3 ст.346.29 НК РФ физическим показателем для рассматриваемого вида деятельности является транспортное средство. Единый налог за I квартал 2016 года Общество рассчитало исходя из следующих значений физического показателя:
- январь – 15 тс;
- февраль– 14 тс;
- март– 14 тс.
Конец примера
Однако не всегда изменение физического показателя рассматривается однозначно контролирующими органами. Например, противоречивые мнения высказывают Минфин и ФНС России по поводу ситуации, когда организация (ИП), ведущая розничную деятельность через несколько торговых точек, закрывает одну из них не с начала месяца.
В письме от 30.10.2013 г. № 03-11-11/46223 финансовое ведомство отмечает, что при закрытии объекта торговли происходит изменение величины физического показателя. Поэтому налогоплательщик при расчете ЕНВД учитывает такое изменение с начала месяца, в котором была закрыта торговая точка согласно правилам п.9 ст.346.29 НК РФ.
Но с таким подходом не соглашается Налоговая служба (Информация ФНС России от 27.06.2014 г. «Об изменении величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы»). Она утверждает, что при закрытии торговой точки в течение квартала прекращается ведение деятельности через отдельный объект торговли и правила п.9 ст.346.29 НК РФ здесь не применимы. Следовательно, плательщик должен рассчитать ЕНВД за полный месяц, в котором произошло закрытие.
Расчет налоговой базы по ЕНВД
С учетом положений ст.346.29 НК РФ налоговая база по единому налогу рассчитывается по следующей формуле.
где
- НБкв – налоговая база за квартал;
- БДмес – месячная базовая доходность;
- К1 – коэффициент-дефлятор;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
- ФП1, ФП2, ФП3 – физический показатель в первом, втором, третьем месяце квартала соответственно.
При неизменности физического показателя на протяжении налогового периода расчетная формула выглядит еще проще.
где
- НБкв – налоговая база за квартал;
- БДмес – месячная базовая доходность;
- К1 – коэффициент-дефлятор;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
- ФП – физический показатель (при неизменном значении в течение квартала).
Расчет налоговой базы за квартал, в котором произведена постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД
Организация (ИП), решившая применять специальный налоговый режим, в установленном порядке должна зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога. Для этого в инспекцию по месту ведения предпринимательской деятельности (или месту нахождения / жительства) подается соответствующее заявление по форме (утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941):
Квартал, в котором осуществлена постановка на «вмененный» учет, считается первым налоговым периодом, по итогам которого налогоплательщику предстоит отчитаться и уплатить единый налог (абз.1 п.1, абз.1 п.2 ст.346.28 НК РФ, ст.346.30 НК РФ, п.1 ст.346.32 НК РФ).
В целях исчислении ЕНВД налоговая база (вмененный доход) за квартал, в течение которого произведен переход на «вмененку», рассчитывается с даты постановки организации (ИП) на учет (абз.1 п.10 ст.346.29 НК РФ).
Эту дату Вы указываете в заявлении. Ее также можно найти в уведомлении налогового органа (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 г. № ЯК-7-6/488@), которое он выдает налогоплательщику после завершения регистрационных действий (абз.2 п.3 ст.346.28 НК РФ):
- по форме№ 1-3-Учет – для организаций (Приложение № 2 к Приказу);
- по форме № 2-3-Учет – для индивидуальных предпринимателей (Приложение № 7 к приказу).
Если налогоплательщик начал применять ЕНВД не с первого дня календарного месяца, то налоговая база (вмененный доход) за неполный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения бизнеса на «вмененке» (абз.3 - 9 п.10 ст.346.29 НК РФ).
где
- НБмес - налоговая база за неполный месяц;
- БДмес – месячная базовая доходность;
- К1 - коэффициент-дефлятор;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
- ФП - физический показатель;
- КДмес - количество календарных дней в месяце;
- КДвд - фактическое количество дней ведения деятельности на «вмененке».
Справка. Правила, установленные абз.1 п.10 ст.346.29 НК РФ, действуют с 1 января 2013 года. До указанной даты порядок расчета налоговой базы в первом квартале был определен только для вновь зарегистрированных налогоплательщиков.
Пример 5.
ООО «Северянка» осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 83 м2.
В соответствии с Решением местных властей на территории муниципального образования, в котором Общество занимается торговлей, в отношении данного вида предпринимательской деятельности введен специальный налоговый режим ЕНВД.
С 15 февраля 2016 года организация решила перейти на уплату единого налога. Для этого она зарегистрировалась в ИФНС в качестве плательщика ЕНВД.
Необходимо рассчитать налоговую базу за I квартал 2016 года.
Справочные данные: в соответствии с Решением представительных органов муниципального образования организации и ИП, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, корректируют базовую доходность на К2, равный 1.
Решение.
Для исчисления налоговой базы по единому налогу ООО «Северянка» использовало следующие исходные данные:
- физический показатель – площадь торгового зала: 83 м2;
- величина месячной базовой доходности: 1 800 руб./м2;
- коэффициент-дефлятор в 2016 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 1.
Расчет налоговой базы:
- за февраль – 138 942 руб. = ((1 800 руб./м2 х 1,798х 1 х 83 м2) / 29 дн.) х 15 дн.;
- за март – 268 621,20 руб. = 1 800 руб./м2 х 1,798х 1 х 83 м2;
Итоговый размер налоговой базы за I квартал 2016 года составит 407 563 руб. (= 138 942 руб. + 268 621,20 руб.). (Примечание: в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение данного показателя округляется до полного рубля.)
Конец примера
Налоговая база по ЕНВД при открытии обособленного подразделения в течение квартала рассчитывается в следующем порядке.
Если «вмененщик» открывает обособленного подразделение (например, столовую, кафе, магазин) в муниципальном образовании, где не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то налоговую базу он исчисляет по указанному подразделению с учетом особенностей п.10 ст.346.29 НК РФ с даты постановки на «вмененный» учет. Соответствующие разъяснения содержатся в письмах Минфина России: от 17.01.2014 г. № 03-11-11/1348, от 23.05.2013 г. № 03-11-06/3/18486.
Если же «вмененщик» собирается вести облагаемую ЕНВД деятельность через обособленного подразделение в том же муниципальном образовании, то налоговую базу он рассчитывает по правилам п.9 ст.346.29 НК РФ как при изменении величины физического показателя. Такой позиции придерживается Минфин России (письма: от 17.01.2014 г. № 03-11-11/1348, от 30.10.2013 г. № 03-11-11/46223, от 23.05.2013 г. № 03-11-06/3/18486).
Расчет налоговой базы за квартал, в котором произведено снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД
В соответствии с абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ налогоплательщик, который по каким-либо причинам перестал применять специальный налоговый режим, должен подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. На это отводится 5 рабочих дней:
- со дня прекращения ведения «вмененной» деятельности;
- со дня перехода на иной налоговый режим;
- с последнего дня месяца налогового периода, в котором нарушены требования пп.1, пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ.
При этом используется форма заявления (утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941):
- № ЕНВД-3 –организациями;
- № ЕНВД-4 –индивидуальными предпринимателями.
Квартал, в котором организация (ИП) будет снята с «вмененного» учета, считается последним налоговым периодом, за который необходимо рассчитать и уплатить единый налог (абз.1 п.1, п.3 ст.346.28 НК РФ, ст.346.30 НК РФ, п.1 ст.346.32 НК РФ).
Сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы (вмененного дохода). В квартале прекращения бизнеса на «вмененке» этот показатель определяется с 1-го дня налогового периода до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз.2 п.10 ст.346.29 НК РФ).
Напомним, что эту дату Вы указываете в соответствующем заявлении (абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ). Или ее можно посмотреть в уведомлении о снятии с учета, которое выдает налоговый орган (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 г. № ЯК-7-6/488@):
- организации – форма № 1-5-Учет (Приложение № 3 к Приказу);
- индивидуальному предпринимателю – форма № 2-4-Учет (Приложение № 8 к Приказу).
Те «вмененщики», которые перестали ими быть не с 1-го дня календарного месяца, определяют налоговую базу по единому налогу за неполный месяц исходя из фактического количества отработанных дней на спецрежиме (абз.3 - 9 п.10 ст.346.29 НК РФ).
где
- НБмес - налоговая база за неполный месяц;
- БДмес – месячная базовая доходность;
- К1 - коэффициент-дефлятор;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
- ФП - физический показатель;
- КДмес - количество календарных дней в месяце;
- КДвд - фактическое количество дней ведения деятельности на «вмененке».
Справка. До 1 января 2013 года Налоговый кодекс не устанавливал порядка определения налоговой базы в квартале снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. В то же время Минфин России отмечал, что месяц, в котором организация (ИП) переставала применять «вмененку», полностью не должен учитываться при расчетах налоговой базы. Однако включение (невключение) этого месяца в расчет зависело от момента получения налогоплательщиком уведомления о снятии с учета (письмо Минфина России от 29.07.2009 г. № 03-11-06/3/196).
Пример 6.
Хостел «Релакс» (ООО) применяет ЕНВД в отношении оказываемых услуг по временному размещению и проживанию. При этом общая площадь помещений, предназначенная для указанных целей составляет 300 м2.
С 12 марта 2016 года организация прекратила вести «вмененную» деятельность и была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД по представленному заявлению.
Необходимо рассчитать налоговую базу за I квартал 2016 года.
Справочные данные: в соответствии с местным актом о ЕНВД организации и ИП, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, корректируют базовую доходность на К2, равный 1.
Решение.
Для исчисления налоговой базы по единому налогу ООО «Северянка» использовало следующие исходные данные:
- физический показатель – общая площадь жилых помещений: 300 м2;
- величина месячной базовой доходности: 1 000 руб./м2;
- коэффициент-дефлятор в 2016 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 1.
Расчет налоговой базы:
- за январь– 539 400 руб. = 1 000 руб./м2 х 1,798х 1 х 300 м2;
- за февраль – 539 400 руб. = 1 000 руб./м2 х 1,798х 1 х 300 м2;
- за март – 208 800 руб. = ((1 000 руб./м2 х 1,798х 1 х 300 м2) / 31 дн.) х 12 дн.
Итоговый размер налоговой базы за I квартал 2016 года составит 1 287 600 руб. (= 539 400 руб. + 539 400 руб. + 208 800 руб.). (Примечание: если сумма налоговой базы получилась с копейками, то ее округляют до полного рубля в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ)
Конец примера
Закрытие одного из обособленных подразделений (например, торговой точки), которые находятся в одном муниципальном образовании, не следует расценивать как прекращение ведения предпринимательской деятельности. Налогоплательщик продолжает заниматься бизнесом на ЕНВД через другие объекты, следовательно у него нет необходимости сниматься с «вмененного» учета. И в этом случае положения п.10 ст.346.29 НК РФ не применимы. Такие выводы содержатся в Информации ФНС России «Об изменении величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы».
Налоговики также отмечают, что закрытие обособленного подразделения в течение квартала не приводит и к изменению величины физического показателя. Поэтому «вмененщик» при расчете единого налога должен учесть месяц закрытия целиком. С позицией фискальных органов не согласен Минфин России (письмо от 30.10.2013 г. № 03-11-11/46223).
Налоговая ставка ЕНВД
До 30 сентября 2015 года (включительно)
Применялась единая ставка налога в размере 15% от величины вмененного дохода для всех регионов.
С 01 октября 2015 года
Согласно новой редакции ст.346.31 НК РФ, которая введена в действие с 01.10.2015 г. Федеральным законом от 13.07.2015 г. № 232-ФЗ:
- п.1 нормы – единая ставка налога осталась на прежнем уровне (15%);
- п.2 нормы – местным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков и видов «вмененной» деятельности в пределах от 7,5% до 15%.
К примеру, с 1 января 2016 г. на территории Даниловского муниципального р-на Ярославской обл. действует пониженная ставка ЕНВД 7,5% для впервые зарегистрированных предпринимателей, которые оказывают (Решение земского собрания 05.11.2015 г. №5):
- бытовые услуги;
- услуги платных автостоянок;
- услуги общепита.
Формула для расчета ЕНВД
Итак, формулу расчета единого налога за налоговый период представим в детальных показателях, которые были рассмотрены выше.
где
- НБкв – налоговая база за квартал;
- БДмес – месячная базовая доходность;
- К1 – коэффициент-дефлятор;
- К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
- ФП1, ФП2, ФП3 – физический показатель в первом, втором, третьем месяце квартала соответственно;
- Ст – ставка единого налога.
Рассмотрим несколько примеров расчета ЕНВД.
Пример 7.
ООО «Зоовет» оказывает ветеринарные услуги в г. Ярославле.
В соответствии с Решение муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 г. №147 (далее – Решение № 147) на территории соответствующего города в отношении указанного вида деятельности введен специальный налоговый режим ЕНВД (пп.2 п.1 Решения № 147).
С 1 января 2016 года организация перешла на уплату единого налога.
Необходимо рассчитать ЕНВД за I квартал 2016 года.
Справочные данные:
- месячная численность работников Общества составила 15 чел. (в течение квартала не менялась);
- среднемесячная зарплаты на одного работника за I квартал 2016 года превышает 9200 руб.
Решение.
Для расчета единого налога ООО «Зоовет» использовало следующие исходные данные:
- физический показатель – количество работников: 15 чел.;
- величина месячной базовой доходности: 7 500 руб. / 1 чел.;
- коэффициент-дефлятор в 2016 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 0,8.
Порядок расчета К2. На основании п.3.1 Решения № 147 налогоплательщик определяет корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для своего вида деятельности как произведение значений Кд и Кз:
- Кд = 1 (Приложение № 1 к Решению № 147);
- Кз = 0,8 (Приложение № 5 к Решению № 147).
Сумма единого налога за I квартал 2016 года составит:
- ЕНВД = 7 500 руб./чел. х 1,798 х 0,8 х 15 чел. х 3 мес. х 15% = 72 819 руб.
Конец примера
Пример 8.
ИП Брягинцев И. В. занимается пассажирскими перевозками по г. Рыбинску. У предпринимателя одна маршрутная газель, которая имеет 20 посадочных мест.
В соответствии с Решением муниципального Совета городского округа г. Рыбинск от 27.11.2006 г. №104 (далее – Решение № 104) деятельность по перевозке пассажиров на территории города может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД (пп. «д» п.1 Решения № 104).
Бизнесмен встал на учет в качестве плательщика единого налога по месту жительства (г. Рыбинск) с 1 октября 2015 года.
Необходимо рассчитать ЕНВД за I квартал 2016 года.
Решение:
Для расчета единого налога ИП Брягинцев И. В. использовал следующие исходные данные:
- физический показатель – количество посадочных мест: 20;
- величина месячной базовой доходности: 1 500 руб. / 1 место;
- коэффициент-дефлятор в 2016 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 0,253.
Порядок расчета К2.
Согласно строке 6 таблицы из п.2 Приложения № 1 к Решению № 104 корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для автотранспортных услуг равен Квд.
При оказании услуг по перевозке пассажиров автотранспортом с количеством посадочных мест от 14 до 25 Квд (=К2) составляет 0,253 (строка 6 таблицы Приложения N 1 к методике определения значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на территории городского округа г. Рыбинск).
Сумма единого налога за I квартал 2016 года составит:
- ЕНВД = 1 500 руб./место х 1,798 х 0,253 х 20 мест х 3 мес. х 15% = 6 141 руб.
(Примечание: в соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение данного показателя округляется до полного рубля.)
Конец примера
Расходы, уменьшающие ЕНВД
Та сумма ЕНВД, которую налогоплательщик рассчитает по вышеуказанной формуле, не является окончательным результатом. В соответствии с п.2, п.2.1 ст.346.32 НК РФ он уменьшает исчисленный налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным социальным страхованием наемных работников или самого индивидуального предпринимателя – так называемые налоговые вычеты. Итоговая величина, которая получится после этого, и будет той суммой налога, которую необходимо уплатить в бюджет.
Размер и составляющие налоговых вычетов, зависят от того, использует ли плательщик ЕНВД наемный труд и (или) выплачивает ли он вознаграждения физическим лицам.
Итак, есть две категории «вмененщиков»:
- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников и (или) производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам;
- индивидуальные предприниматели без наемных работников, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам.
Разберем, какие вычеты по ЕНВД положены каждой из них.
Таблица 3 – Расходы, уменьшающие ЕНВД в зависимости от категории налогоплательщика
Основание | Вычет по ЕНВД | Составляющие вычета | Условия для вычета | Ограничение вычета |
Налогоплательщик с наемными работниками и (или) производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам уменьшает ЕНВД на | ||||
пп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ | Обязательные страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам | Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР |
Обязательные страховые взносы уменьшают ЕНВД, если они:
|
Совокупная сумма вычетов пп.1 – пп.3 п.2 ст.346.32 НК РФ не должна превышать 50% от единого налога, исчисленного с налоговой базы (абз.2 п.2.1 ст.346.32 НК РФ) |
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС | ||||
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС | ||||
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС | ||||
пп.2 п.2 ст.346.32 НК РФ | Расходы на пособия по временной нетрудоспособности | Расходы на пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев и профзаболеваний), которые оплачиваются работодателем (в соответствии п.1 ч.2 ст.3 Закона № 255-ФЗ работодатель оплачивает первые 3 дня болезни) |
Расходы на пособия по временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД, если:
|
|
ЕНВД нельзя уменьшить на пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности , единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком (письмо Минфина России от 03.04.2014 г. № 03-11-06/3/14890) | ||||
пп.3 п.2 ст.346.32 НК РФ | Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников | Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, которые оплачиваются работодателем |
Платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников уменьшают ЕНВД, если:
|
|
Налогоплательщик (ИП) без наемных работников, не производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшает ЕНВД на | ||||
абз.3 п.2.1 ст.346.32 НК РФ | Страховые взносы, уплачиваемые ИП за «себя»* | Вносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР в виде фиксированных платежей + 1% от суммы превышения (если доход превысил 300 тыс. руб.) |
Страховые взносы уменьшают ЕНВД, если:
|
Сумма вычета может достигать 100% от единого налога, исчисленного с налоговой базы |
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в виде фиксированных платежей | ||||
Размер уплаченных страховых взносов в ПФР не должен превышать законодательно установленного максимального значения (п.2 ч.1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ): в 2016 году – 154 851,84 руб., в 2015 году – 148 886,40 руб., в 2014 году – 138 627, 84 руб. |
Таблица 4* – Размеры страховых взносов, которые ИП должен уплачивать за «себя», в разрезе видов по годам
Вид страховых взносов | 2016 г. (руб.) | 2015 г. (руб.) | 2014 г. (руб.) | 2013 г. (руб.) | 2012 г. (руб.) | 2011 г. (руб.) | 2010 г. (руб.) |
Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР | 19 356,48 | 18 610,80 | 17 328,48 | 32 479,20 | 14 386,32 | 13 509,60 | 10 392,00 |
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС | 3 796,85 | 3 650,58 | 3 399,05 | 3 185,46 | 2 821,93 | 1 610,76 | 571,56 |
Взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС | - | - | - | - | - | 1039,20 | 1039,20 |
В результате получаем следующие формулы для расчета конечной суммы единого налога.
Таблица 5 – Формулы для расчета ЕНВД к уплате в бюджет
Налогоплательщик | Формула расчета ЕНВД |
Организация или индивидуальный предприниматель с наемными работниками | ЕНДВуп = ЕНВДнб – ОСВ – ПВН – ДСВ (если ОСВ + ПВН + ДСВ < ЕНВДнб) |
ЕНДВуп = 0,5 х ЕНВДнб (если ОСВ + ПВН + ДСВ >= ЕНВДнб) | |
Индивидуальный предприниматель без наемных работников | ЕНДВуп = ЕНВДнб – ОСВ (ИП) (если «вмененный» доход < 300 000 руб.) |
ЕНДВуп = ЕНВДнб – ОСВ (ИП) – 1% от суммы превышения (если «вмененный» доход >300 000 руб.) |
- ЕНВДуп – сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет;
- ЕНВДнб – сумма единого налога, рассчитанная с налоговой базы;
- ОСВ – обязательные страховые взносы, уплаченные за работников;
- ПВН – сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам;
- ДСВ – сумма взносов по договорам добровольного страхования работников;
- ОСВ (ИП) – сумма обязательных страховых взносов, которые ИП уплачивает за «себя» в фиксированном виде.
Пример 9.
ИП Морозова И. С. торгует детскими товарами (одежда, обувь, игрушки) через магазин с площадью торгового зала 50 м2, который находится в городе Тутаеве (правый берег, центр) Ярославской области. Предприниматель применяет специальный налоговый режим ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
Налогоплательщик не имеет наемных работников, не получает доходов от иного вида деятельности, не связанного в розничной торговлей.
ИП 20 декабря 2015 года единовременно перечислил фиксированные взносы за 2015 год (должны быть уплачены до 31 декабря – ч.2 ст.16 Закона № 212-ФЗ) в размере:
- 18 610,80 руб. – в ПФР;
- 3 650,58 руб. – в ФФОМС.
21 марта 2016 года «вмененщик» перечислил часть фиксированных взносов в размере:
за 2016 год:
- 5 000 руб. – в ПФР;
- 1 000 руб. – в ФФОМС.
за 2015 год:
- 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (п.2 ч.1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ). (Должны быть уплачены не позднее 1 апреля 2016 года – ч.2 ст.16 Закона № 212-ФЗ.)
Необходимо рассчитать единый налог к уплате за IV квартал 2015 года и I квартал 2016 года.
Справочные данные: физический показатель в течение 2015 года и I квартала 2016 года оставался неизменным.
Решение.
Расчет ЕНВД за IV квартал 2015 года.
Для расчета единого налога ИП Морозова И. С. использовал следующие исходные данные:
- физический показатель – площадь торгового зала: 50 м2;
- величина месячной базовой доходности: 1 800 руб. / м2;
- коэффициент-дефлятор в 2015 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 0,218.
Порядок расчета К2.
Согласно п.6 Раздела II Решения муниципального Совета Тутаевского МО от 10.11.2005 №88 (далее – Решение № 88) значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 рассчитывается по формуле:
К2 = V x F x J x D x Z, где
Показатель | Расшифровка показателя | Значения показателя (для розничной торговли) | Основание |
V | Показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от вида деятельности | 0,46 | строка 6 из таблицы п.1 Раздела III Решения № 88 |
F | Показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от типа населенного пункта | 0,6 | таблица п.2 Раздела III Решения № 88 |
J | Показатель, учитывающий место ведения предпринимательской деятельности внутри населенного пункта | 1 | таблица п.3 Раздела III Решения № 88 |
D | Показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от ассортимента товара в розничной торговле | 0,79 | таблица п.4 Раздела III Решения № 88 |
Z | Показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой налогоплательщиками заработной платы | 1 | п.6 Раздела III Решения № 88 |
Следовательно, конечная величина К2 составит 0,218 (= 0,46 х 0,6 х 1 х 0,79 х 1). (В соответствии с п.11 ст.346.29 НК РФ значение К2 округляется до 3-го знака после запятой.)
Сумма единого налога, рассчитанная с налоговой базы, за IV квартал 2015 года составит:
- ЕНВД(нб) = 1 800 руб./м2 х 1,798 х 0,218 х 50 м2 х 3 мес. х 15% = 15 874,54 руб.
Налогоплательщик уменьшает исчисленный налог за IV квартал 2015 на сумму уплаченных за «себя» страховых взносов, а именно 22 261,38 руб., из них:
- 18 610,80 руб. – платеж в ПФР;
- 3 650,58 руб. – платеж в ФФОМС.
Поскольку сумма взносов превышает размер исчисленного налога, то по итогам IV квартала 2015 ИП Морозова И. С. В бюджет ничего на платит. Перенести неучтенный остаток взносов на следующие налоговые периоды предприниматель не вправе (письмо Минфина России от 18.11.2013 г. № 03-11-11/49449).
Расчет ЕНВД за I квартал 2016 года.
Для расчета единого налога ИП Морозова И. С. использовал следующие исходные данные:
- физический показатель – площадь торгового зала: 50 м2;
- величина месячной базовой доходности: 1 800 руб. / м2;
- коэффициент-дефлятор в 2016 году: 1,798;
- корректирующий коэффициент базовой доходности К2: 0,218.
Порядок расчета К2 смотрите выше. Сумма единого налога, рассчитанная с налоговой базы за I квартал 2016 года составит:
- ЕНВД(нб) = 1 800 руб./м2 х 1,798 х 0,218 х 50 м2 х 3 мес. х 15% = 15 874,54 руб.
Налогоплательщик уменьшает исчисленный налог за I квартал 2016 года на сумму уплаченных за «себя» страховых взносов, а именно 7 233,21 руб., из них:
- 5 000 руб. – платеж в ПФР;
- 1 233,21 руб. – платеж в ПФР (1% от суммы превышения за 2015 год);
- 1 000 руб. – платеж в ФФОМС.
Порядок расчета страхового взноса в ПФР за 2015 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Годовой доход индивидуального предпринимателя на «вмененке» определяется в соответствии со ст.346.29 НК РФ (п.4 ч.8 ст.14 Закона 212-ФЗ):
- ГД = (1 800 руб./м2 х 1,798 х 0,218 х 50 м2) х 12 мес. = 423 321,12 руб.
Размер 1%-го страхового взноса составит:
- СВпфр(1%) = (423 321,12 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 1 233,21 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2016 года составит:
- ЕНВД(уп) = 15 874,54 руб. – 7 233,21 руб. = 8 641,33 руб.
Конец примера
Срок уплаты ЕНВД в бюджет
Уплата единого налога производится до 25 числа первого месяца следующего квартала (п.1 ст.346.32 НК РФ). К примеру, в 2016 году налогоплательщик должен перечислить ЕНВД:
- за I квартал – до 25 апреля 2016 года;
- за II квартал – до 25 июля 2016 года;
- за III квартал – до 25 октября 2016 года;
- за IV квартал – до 25 января 2017 года.
Срок представления налоговой декларации по ЕНВД
В соответствии п.3 ст.346.32 НК РФ налоговая декларация по ЕНВД подается в ИФНС по итогам налогового периода (квартала) в срок до 20-го числа первого месяца следующего квартала. Например, в 2016 году «вмененщик» должен отчитаться:
- за I квартал – до 20 апреля 2016 года;
- за II квартал – до 20 июля 2016 года;
- за III квартал – до 20 октября 2016 года;
- за IV квартал – до 20 января 2017 года.
Для этих целей используется актуальная форма декларации.
Таблица 6 – Формы налоговой декларации по ЕНВД, актуальные в разные налоговые периоды
Налоговые периоды | Документ, утверждающий форму декларации | Примечание |
с 2012 года по 2014 год | Приказ ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@ | - |
2015 года | Приказ ФНС России от 04.07.2014 г. №ММВ-7-3/353@ | - |
2016 года | Приказ ФНС России от 04.07.2014 г. №ММВ-7-3/353@ | в редакции Приказа от 22.12.2015 г. № ММВ-7-3/590@ |
Образец бланка налогового отчета по ЕНВД, который действует с 1 квартала 2016 года, представлен ниже.
Похожие статьи:
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) → Уплата ЕНВД в 2017 году
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) → Уплата ЕНВД
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) → Квитанция на уплату ЕНВД
ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) → Заполнение декларации по ЕНВД: подробная инструкция
Бухгалтерские новости → 20 апреля – последний день сдачи декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года
Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: <a href="//yarbuh76.ru/sistemy-nalogooblozhenija/envd-edinyi-nalog-na-vmenennyi-dohod/porjadok-rascheta-envd.html" title="Порядок расчета ЕНВД">Порядок расчета ЕНВД</a>
Нет комментариев. Ваш будет первым!