УСН: изменения в 2017 году для ООО и ИП

В 2016 году законодатели активно «перекраивали» Налоговый кодекс. Поправок было внесено очень много, и большинство из них заработало начиная с 2017 года. Не остался без внимание и «упрощенный» налоговый режим. И самое главное здесь нововведение касается лимитов доходов, ограничивающих право на переход и применение «упрощенки». Их увеличили в 2,5 раза. В этой статье мы подробно рассмотрим это и другие изменения по УСН в 2017 году для ООО и ИП.

УСН: изменены лимиты доходов

Лимит доходов для перехода на УСН: только для ООО

Компании и ИП могут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Такая возможность предусмотрена п.1 ст.346.11 НК РФ и п.1 ст.346.13 НК РФ. О принятом решении нужно уведомить налоговую до 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН. Но прежде налогоплательщик должен проверить, соответствует ли он всем тем требованиям, которые предъявляет Налоговый кодекс к будущим «упрощенцам».

В частности, доходы за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не должны превышать предельного значения, установленного абз.1 п.2 ст.346.12 НК РФ.

Как было в 2016 году. «Доходный» максимум был равен 45 млн. руб. Вдобавок он подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 году – на 1,329) согласно абз.3 п.2 ст.346.12 НК РФ и Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772. Таким образом, прошлогодний «переходный» лимит доходов составлял 59,805 млн. руб. (= 45 млн. руб. х 1,329).

Как стало в 2017 году. В новом году размер ограничения по доходам изменился. Причем у этого изменения есть как положительная, так и отрицательная сторона. Хорошо то, что с 45 млн. он вырос до 112,5 млн. руб. Но плохо то, что власти приостановили его ежегодную индексацию до 1 января 2020 года.

Ориентироваться на новый лимит доходов компании будут уже в этом году при переходе на УСН с 2018 года. То есть, если с января по сентябрь 2017 года налогоплательщик заработает не более 112,5 млн. руб., то со следующего года он вправе применять «упрощенный» режим (при соблюдении прочих критериев).

Лимит доходов для применения УСН: для ООО и ИП

Перейдя на «упрощенку», налогоплательщик продолжает контролировать свои доходы. Теперь для того, чтобы не «слететь» со спецрежима. Сумма поступлений от «упрощенной» деятельности по итогам отчетного (налогового) периода не должна превысить допустимого значения, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ.

Как было в 2016 году. Налогоплательщик оставался на «упрощенке» до тех пор, пока его доход не переваливал за 60 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2016 год, равного 1,329, т. е. за 79,740 млн. руб. (абз.1 и абз.4 п.4 ст.346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772).

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года спецрежимнику позволено зарабатывать гораздо больше, до 150 млн. руб. Однако, как и в случае с «переходным» лимитом, эта цифра не индексируется до 1 января 2020 года.

УСН: установлен коэффициент-дефлятор

Как было отмечено выше, в период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г. лимиты доходов, ограничивающих право на переход и применение УСН, индексироваться не будут. Несмотря на это Минэкономразвития установил коэффициент-дефлятор на 2017 год. Для каких целей – не понятно!

Как было в 2016 году. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 базовые лимиты доходов по «упрощенке» нужно было индексировать на 1,329.

Как стало в 2017 году. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 г. № 698 утвержден коэффициент-дефлятор в размере 1,425. Только индексировать в 2017 году ничего не надо.

УСН: изменен лимит по остаточной стоимости основных средств

Налогоплательщики, которые планируют перейти на «упрощенку» и уже применяют ее, должны следить не только за своими доходами, но и за остаточной стоимость основных средств. Величина последнего показателя для целей УСН также ограничивается лимитом, установленным пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ.

При переходе на спецрежим его соблюдают только организации, а при работе на «упрощенке» – и организации и ИП (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ, п.4 ст.346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2016 г. № 03-11-11/1656).

Как было в 2016 году. Лимит по остаточной стоимости основных средств для будущих и действующих «упрощенцев» был равен 100 млн. руб.

Как стало в 2017 году. Лимит вырос в 1,5 раза и теперь составляет 150 млн. руб. Кстати, ФНС России разрешила использовать новый максимум уже при переходе на УСН с 2017 года (письмо от 29.11.2016 г. № СД-4-3/22669@). Все компании, у которых остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2016 г. оказалась больше 100 млн. руб., но по состоянию на 01.01.2017 г. находилась в пределах 150 млн. руб., с начала этого года имели полное право стать «упрощенцами» (при соблюдении прочих условий).

УСН: установлен срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

По общему правилу перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с начала календарного года (п.1 ст.346.13 НК РФ). Но из данного правила есть исключение. Для плательщиков ЕНВД абз.4 п.2 ст.346.13 НК РФ предусмотрена возможность перехода на УСН в течение календарного года в случае, если их обязанность по уплате единого налога была прекращена. Что это значит?

Если «вмененщик» вынужден сменить налоговый режим из-за:

1. упразднения ЕНВД на территории ведения деятельности;
2. исключения осуществляемого вида деятельности из числа налогооблагаемых ЕНВД по решению органов местной власти;
3. прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, который нельзя перевести ЕНВД;
4. несоответствия ЕНВД-требованиям,

то перейти на «упрощенку» он может, не дожидаясь окончания года, уже с начала того месяца, в котором перестал применять ЕНВД. Во всех остальных случаях это правило не работает (к примеру, при добровольном переходе на УСН).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения в течение года налогоплательщик подает уведомление.

Как было в 2016 году. Срок представления такого уведомления не был установлен налоговым законодательством. Поэтому руководствоваться приходилось отдельными разъяснениями Минфина (к примеру, письмо от 12.09.2012 г. № 03-11-06/2/123).

Как стало в 2017 году. Теперь уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз.4 п.2 ст.346.13 НК РФ).

УСН: отменен КБК по минимальному налогу

По правилам п.6 ст.346.18 НК РФ компании и ИП на «доходно-расходной» УСН, которые по итогам года получили очень низкую прибыль или сработали в убыток, должны заплатить минимальный налог. Величина его равна 1% от полученных доходов.

Как было в 2016 году. Для уплаты минимального налога по УСН (пеней и штрафов по нему) действовали свои КБК, отличные от тех, которые использовались для отправки платежей по «упрощенному» налогу.

Как стало в 2017 году. КБК по минимальному налогу отменили (Приказ Минфина России от 20.06.2016 г. № 90н). Теперь для его уплаты нужно применять тот же КБК, что и для уплаты обычного налога.

УСН: увеличены налоговые ставки в Крыму

В Крыму для «упрощенцев» действуют пониженные ставки налога.

Как было в 2016 году. В период с 2015 г. по 2016 г. компании и ИП на УСН платили налог (Закон Республики Крым от 29.12.2014 г. № 59-ЗРК/2014):

• на объекте налогообложения «доходы» – исходя из ставки 3%;
• на объекте налогообложения «доходы минус расходы» – исходя из ставки 7%.

Как стало в 2017 году. Ставки «упрощенного» налога увеличились (Закон Республики Крым от 26.10.2016 г. № 293-ЗРК/2016):

• для налогоплательщиков на «доходной» УСН – до 4%;
• для налогоплательщиков на «доходно-расходной» УСН – до 10%.

Повышенные ставки будут действовать в 2017 – 2021 гг.

УСН: уточнены условия совмещения с ЕНВД и ПСН

Как было в 2016 году. Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, вели раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п.8 ст.346.18 НК РФ). Расходы, которые нельзя было однозначно отнести к «упрощенке» или «вмененке», они распределяли пропорционально долям доходов в совокупном доходе.

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года правило, установленное п.8 ст.346.18 НК РФ, распространяется и на ИП, совмещающих УСН и ПСН. При этом новым (вторым) абзацем указанной нормы предусмотрено, что доходы и расходы по ЕНВД и ПСН не учитываются при исчислении базы по «упрощенному» налогу. Соответствующие поправки внесены в Федеральным законом от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ.

УСН: уточнен порядок уменьшения ИП налога на страховые взносы

Все ИП без работников уплачивают страховые взносы «за себя» (п.1 ст.430 НК РФ):

• в фиксированном размере исходя из МРОТ;
• в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб.

При этом предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) на страховые платежи по обязательному пенсионном и медицинскому страхованию в фиксированном размере. Это следует из абз.6 п.3.1 ст.346.21 НК РФ.

Как было в 2016 году. Контролеры буквально подходили к прочтению абз.6 п.3.1 ст.346.21 НК РФ, поэтому без проблем разрешали бизнесменам уменьшать налог по «упрощенке» на фиксированные взносы, т. е. рассчитанные исходя из МРОТ. А вот с уменьшением налога на переменные взносы по тарифу 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., возникали проблемы.

Как стало в 2017 году. Теперь все обязательные страховые платежи, которые ИП вносит «за себя», являются фиксированными. И те, что он платит при доходе до 300 000 руб., и те, что он платит при доходе свыше 300 000 руб. На это указывает п.1 ст.430 НК РФ.

Следовательно, начиная с 2017 года уменьшать «упрощенный» налог можно на всю уплаченную сумму взносов, включая 1%-ый взнос.

УСН: разрешено учитывать расходы на независимую оценку квалификации

Как стало в 2017 году. С этого года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Чтобы стимулировать работодателей на проведение независимой оценки квалификации своих сотрудников, законодатели разрешили компаниями и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывать расходы по оценке в базе по «упрощенному» налогу (пп.33 п.1 ст.346.16 НК РФ).

УСН: уточнен порядок признания расходов по налогам, сборам и страховым взносам

Компании и ИП, исчисляющие налог по УСН с доходов за вычетом расходов, вправе уменьшить налоговую базу за отчетный (налоговый) период на фактически уплаченные в этом периоде налоги, сборы, взносы (пп.7 и п.22 п.1 ст.346.16 НК РФ, пп.3 п.2 ст.346.17 НК РФ). В частности, это касается:

• земельного налога;
• транспортного налога;
• госпошлины;
• торгового сбора;
• взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование;
• и др.

Как было в 2016 году. В соответствии с пп.3 п.2 ст.346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов признавались в фактически уплаченном размере. Расходы на погашение задолженности по налогам и сборам учитывались в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погашал эту задолженность.

Как стало в 2017 году. С начала этого года страховые взносы перешли под контроль Налоговой службы. В связи с этим порядок признания расходов на уплату налогов и сборов, установленный пп.3 п.2 ст.346.17 НК РФ, законодатели распространили и страховые взносы.

Также указанной нормой предусмотрено что, если налоги (сборы, взносы) уплачиваются третьим лицом за «упрощенца», то последний может учесть в расходах соответствующие платежи только после того, как погасит образовавшуюся перед третьим лицом задолженность.

УСН: разработана новая форма книги учета доходов и расходов

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов в специальном регистре – Книге учета доходов и расходов, или сокращенно КУДиР (ст.346.24 НК РФ).

Как было в 2016 году. В прошлом году действовала форма КУДиР, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.

Как стало в 2017 году. С этого года форма КУДиР, а также Порядок ее заполнения изменились. Соответствующие поправки были внесены Приказом Минфина России от 07.12.2016 г. № 227н (далее – Приказ № 277н). Но нужно ли применять обновленную книгу уже в 2017 году, пока не ясно.

Дело в том, что Приказ № 277н был официально опубликован 30.12.2016 г. А вступает он в силу через месяц после своего опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть получается, что новая редакция КУДиР начнет действовать только с 1 января 2018 года. Но налоговые изменения, из-за которых форма и была подкорректирована, заработали уже давно.

Поэтому, надеемся, что в ближайшее время Минфин разъяснит, когда конкретно нужно начать применять обновленную КУДиР, в этом году или следующем.

Чем отличается новая книга от старой?

В ней появился новый раздел V для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы», которые являются плательщиками торгового сбора. Как известно, они имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченного торгового сбора. Теперь всю эту информацию можно будет отразить в разделе V книги.

Изменились и Правила заполнения КУДиР.

Во-первых, печать на книге обязательна только в том случае, если компания (ИП) использует ее в работе.

Во-вторых, в графе «Доходы» раздела 1 книги не нужно отражать прибыль контролируемых иностранных компаний. Отметим, что ранее этот момент не был оговорен в Правилах. Хотя на практике компании на УСН все-равно не показывали прибыль зарубежных фирм. Ведь она облагается налогом на прибыль, а не «упрощенным» налогом.

В-третьих, ИП на «доходной» УСН без работников спокойно смогут указывать в книге всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов, которую они будут ставить в уменьшение исчисленного налога, т. е.:

• и фиксированные взносы, рассчитанные исходя из МРОТ;
• и взносы в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

УСН: утверждена новая форма налоговой декларации

По итогам налогового периода – года все налогоплательщики на УСН сдают декларацию по «упрощенному» налогу (п.1 ст.346.23 НК РФ):

• организации – до 31 марта года, следующего за истекшим годом;
• ИП – до 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Как было в 2016 году. За 2015 год спецрежимники отчитывались по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@.

Как стало в 2017 году. За 2016 год «упрощенцы» отчитываются по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99.

Как изменилась налоговая декларация по УСН?

Отчет дополнен новым разделом 2.1.2, предназначенным для заполнения компаниями и ИП на «доходной» УСН, которые одновременно являются плательщиками торгового сбора.

Кроме того, в декларации появились поля для корректировки ставки «упрощенного» налога, исчисляемого с доходов. К примеру, данное нововведение пригодится предпринимателям, которым предоставлены «налоговые каникулы». Напомним, что для них устанавливается нулевая ставка налога по УСН.

Также из новой формы убрали поля для указания кодов объектов налогообложения при «упрощенном» режиме. Дело в том, что соответствующая информация уже содержится в названии разделов. Поэтому указывать повторно код объекта налогообложения нет необходимости.

Плюсом на титульном листе больше нет реквизита «М. П.». Ведь некоторые налогоплательщики могут работать и без печати.

Не забывайте, что отчитаться по УСН за 2016 нужно:

• организациям – до 31 марта 2017 года;
• предпринимателям – до 2 мая 2017 года.

УСН: утвержден новый перечень бытовых услуг для налоговых каникул

Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут уйти на налоговые каникулы. Что это такое? Это льготный период времени, в течение которого предприниматель освобождается от уплаты «упрощенного» налога. Он длится непрерывно не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. К примеру, «физик» впервые зарегистрировался в качестве ИП 17 октября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Значит предприниматель может не платить налог по «упрощенке»:

• за первый налоговый период – с 17.10.2016 г. по 31.12.2016 г. ;
• за второй налоговый период – с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.

Порядок предоставления «налоговых каникул» прописан в п.4 ст.346.20 НК РФ, а непосредственно вводят их региональные власти.

Чтобы воспользоваться правом на применение 0% ставки по «упрощенному» налогу, предприниматель должен проверить, выполняются ли следующие условия:

1. власти субъекта РФ ввели налоговые каникулы;
2. ИП зарегистрировался впервые и после введения каникул в своем регионе;
3. доходы от льготного вида деятельности составляют не менее 70% от общего дохода.

Льготными являются виды деятельности в производственной, социальной и / или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Как было в 2016 году. Ранее российские регионы использовали классификатор ОКУН ОК 002-93 для определения видов бытовых услуг, подпадающих под нулевую ставку по УСН.

Как стало в 2017 году. С начала этого года классификатор ОКУН ОК 002-93 утратил свою силу. Вместо него теперь действуют Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Поскольку в новых классификаторах бытовые услуги не выделены в отдельный раздел, Правительство РФ Распоряжением от 24.11.2016 г. № 2496-р установило коды видов экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам.

Похожие статьи:

Бухгалтерские новости → ФНС утвердила новую форму налоговой декларации по УСН

УСН (Упрощенная система налогообложения) → Ограничения на переход и применение УСН

Бухгалтерские новости → Сдавать «упрощенную» декларацию за 2015 год по новой форме не обязательно

Бухгалтерские консультации → Лимит доходов по УСН в 2017 году

Бухгалтерские новости → Лимиты доходов по УСН снова увеличили

Бухгалтерские новости → ФНС разъяснила на какой лимит дохода ориентироваться в 2017 году при переходе на УСН

Бухгалтерские новости → Лимит доходов по УСН повысят, а по ПСН – нет